［摘要］在知識經(jīng)濟社會里，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比重迅速上升。因此，無形資產(chǎn)如何確認、計量、核算顯得非常重要。
在知識經(jīng)濟社會里，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比重迅速上升，并且在企業(yè)發(fā)展中居于支配性地位。與有形資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)投資收益取得的時間很難準(zhǔn)確預(yù)測，超額收益也存在不確定性。在工業(yè)經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)會計核算以有形資產(chǎn)為核心，不確認無形資產(chǎn)或雖確認但低估無形資產(chǎn)，而在無形資產(chǎn)占主導(dǎo)的知識經(jīng)濟時代，若仍以確認計量有形資產(chǎn)的規(guī)則去套用無形資產(chǎn)，將會導(dǎo)致決策失誤。因此進行正確的科學(xué)的確認、計量、核算無形資產(chǎn)就顯得異常重要了。
一、無形資產(chǎn)的確認
會計確認是會計計量和報告的前提，就某一會計事項的確認而言，必須同時符合以下四條：可定義、可計量、相關(guān)性和可靠性。那么，研究無形資產(chǎn)的確認就先從無形資產(chǎn)的定義人手。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理的目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。可辨認無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。
無形資產(chǎn)的特點之一是沒有實物形態(tài)，體現(xiàn)的是一種權(quán)力或獲得超額利潤的能力，它沒有實物形態(tài)，但卻有價值，或者能使企業(yè)獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。無形資產(chǎn)特點之二是能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益的大小具有較大的不確定性。這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，其預(yù)期的獲利能力不能準(zhǔn)確地加以確定。無形資產(chǎn)取得成本不能代表其經(jīng)濟價值。無形資產(chǎn)特點之三是企業(yè)有償取得的。只有花費支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。
無形資產(chǎn)的確認是指符合無形資產(chǎn)確認條件的項目，作為無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負債表。無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：
（一）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩個條件。
符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一就是企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有特征，但對于無形資產(chǎn)來說，顯得尤其重要。一般來說，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽定了協(xié)議，使得企業(yè)相關(guān)權(quán)利受到法律的保護。比如：企業(yè)自行研制的專利技術(shù)通過申請依法取得后在一定期限內(nèi)便擁有了該專利的法定所有權(quán)。又比如：企業(yè)與其他企業(yè)簽定合約，允許其在一定時期內(nèi)使用其擁有的商標(biāo)權(quán)。由于合約的簽定，使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護。
經(jīng)濟效益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關(guān)的因素。比如企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如，與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或賴以生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等，是否存在相關(guān)的新技術(shù)。新產(chǎn)品的沖擊�？傊趯嵤┡袛鄷r，企業(yè)的管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計。
成本能夠可靠計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件，企業(yè)自創(chuàng)的商譽在形成過程中發(fā)生的支出難以計量而不能作為無形資產(chǎn)予以確認，只有外購的商譽才符合無形資產(chǎn)的定義，才能予以確認，即只有一個企業(yè)外購另一個企業(yè)時，才能將商管作為無形資產(chǎn)進行核算。
二、無形資產(chǎn)的計量
無形資產(chǎn)的計量是指如何確定無形資產(chǎn)的入賬價值，企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本計量。取得時的實際成本應(yīng)按以下規(guī)定確定：
購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款作為實際成本。
投資者投入的無形資產(chǎn)按投資各方面確定的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資的賬面價值作為實際成本。
企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。如收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。
以非貨市性交易換人的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。如收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額作為實際成本。支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。
非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即以現(xiàn)金支付或收到的補價，但補價等于或低于25%.貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金以及將以固定或可收回的金額的貨幣收取的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
在確定補價等于或低于25%時，收到補價的企業(yè)，應(yīng)按照收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例計算確定；支付補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例計算確定。其計算公式如下：
收到補價的企業(yè)：收到補價×換出資產(chǎn)公允價值≤25%
支付補價的企業(yè)：支付的補價×（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）≤25%
換出資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認的收益按下列公式計算確定：
應(yīng)當(dāng)確認的收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價值／換出資產(chǎn)公允價值）×補價
接受捐贈的無形資產(chǎn)，如捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的，同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。
自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。與研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當(dāng)期損益。已計入各期費用的研究與開發(fā)費用在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
三、無形資產(chǎn)的核算
�。ㄒ唬o形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長時間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自取得無形資產(chǎn)當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷計入管理費用。
合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。
（二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓
企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。
無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入借記“銀行存款”等科目，按該無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額貸記或借記“營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失”科目。
無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，出讓方仍保留對該項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，僅將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用無權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓取得的收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出計入“其他業(yè)務(wù)支出”，不能注銷無形資產(chǎn)攤余價值。
（三）無形資產(chǎn)的期末計價
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其他賬面價值的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備借記“營業(yè)外交出—計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“營業(yè)外支出—計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部計入當(dāng)期損益。
